היערכות לקראת תום שנת המס 2011 – קופות גמל

תאריך: 8 בדצמבר 2011

היערכות לקראת תום שנת המס 2011 – קופות גמל

כמידי שנה, הרינו מתכבדים להביא לידיעתכם ריכוז הוראות בעניין קופות גמל, לגבי שנת המס 2011.

1.           הטבות המס להפקדות בקופות גמל לקצבה (משלמות/לא משלמות)

החוק מעניק הטבות מס שונות ל"עמית מוטב" ולעמית שאינו "עמית מוטב". בשנת 2011 "עמית מוטב" הנו כל עמית אשר הופקד בעדו בקופת גמל לקצבה1 (משלמת/לא משלמת) סכום השווה ל-16% מן השכר הממוצע במשק במונחים שנתיים דהיינו, 15,949 2 ₪ לשנה.

1.1         שכיר שאינו "עמית מוטב"

1.1.1            פרמיה לניכוי – סעיף 47(ב)(2) לפקודה:

ניכוי בשיעור 5% ממשכורת לא מבוטחת, בגובה ההפרש בין המשכורת ברוטו לבין המשכורת המבוטחת, אך לא יותר מ-8,200 ₪ לחודש.

1.1.2            פרמיה לזיכוי – סעיף 45א(ד) לפקודה (שיעור הזיכוי – 35%):

מתקבלת מצירוף שני הסכומים הבאים:

·                     משכורת מבוטחת – פרמיה לזיכוי בשיעור 7% ממשכורת מבוטחת עד 8,200 ₪ לחודש.

·                     הפקדות כעמית עצמאי – פרמיה לזיכוי בשיעור 5% מן המשכורת ברוטו עד 8,200 ₪ לחודש בניכוי הסכומים אשר הופקדו כעמית שכיר.

1.2         עצמאי/שכיר שהנו "עמית מוטב"

1.2.1         פרמיה לניכוי – סעיף 47(ב1) לפקודה:

·                               עצמאי – ניכוי בשיעור 11% מן ההכנסה עד 16,400 ₪

                 לחודש.

·                               שכיר – מתקבלת מצירוף שני הסכומים להלן:

o                         ניכוי בשיעור 11% ממשכורת לא מבוטחת, עד 8,200 ₪ לחודש בניכוי המשכורת המבוטחת.

o                         ניכוי בשיעור 11% ממשכורת לא מבוטחת, בגובה ההפרש בין המשכורת ברוטו עד 32,800 ₪ לחודש לבין הגבוה מבין המשכורת המבוטחת/8,200 ₪ לחודש, אך לא יותר מ-8,200 ₪ לחודש.

·                              שכיר + עצמאי – מתקבלת מצירוף שני הסכומים הבאים:

o                         ניכוי בשיעור 11% מהכנסה לא מבוטחת1 עד 8,200 ₪ לחודש בניכוי המשכורת המבוטחת.

o                         ניכוי בשיעור 11% מהכנסה לא מבוטחת, בגובה ההפרש בין ההכנסה עד 32,800 ₪ לחודש לבין הגבוה מבין המשכורת המבוטחת/8,200 ₪ לחודש, אך לא יותר מ-8,200 ₪ לחודש.

מהוראות אלה עולה כי אם השכר המבוטח עולה על 32,800 ₪ לחודש – לא מגיע ניכוי.

1.2.2         פרמיה לזיכוי – סעיף 45א(ה) לפקודה (שיעור הזיכוי – 35%):

·                              עצמאי – פרמיה לזיכוי בשיעור 5% מן ההכנסה עד 16,400 ₪ לחודש.

·                              שכיר – מתקבלת מצירוף שני הסכומים להלן:

o                         משכורת מבוטחת – פרמיה לזיכוי בשיעור 7% ממשכורת עד 8,200 ₪ לחודש.

o                         משכורת לא מבוטחת – פרמיה לזיכוי בשיעור 5% ממשכורת לא מבוטחת, עד משכורת ברוטו של 16,400 ₪ לחודש בניכוי הנמוך מבין המשכורת המבוטחת/8200 ₪ לחודש.

·                              שכיר + עצמאי – מתקבלת מצירוף שני הסכומים הבאים:

o                         משכורת מבוטחת – פרמיה לזיכוי בשיעור 7% ממשכורת עד 8,200 ₪ לחודש.

o                         הכנסה לא מבוטחת2 – פרמיה לזיכוי בשיעור 5% מהכנסה לא מבוטחת, עד הכנסה ברוטו של 16,400 ₪ לחודש בניכוי הנמוך מבין המשכורת המבוטחת/8,200 ₪ לחודש.

מהוראות אלה עולה כי בכל מקרה שיש שכר לא מבוטח עד 8,200 ₪ לחודש מגיע זיכוי ממס, ללא קשר לגובה השכר המבוטח.

2.           קרנות השתלמות

2.1          שכיר – סעיף 3(ה) לפקודה:

שכר מרבי ללא זקיפת מס במועד ההפקדה – 15,712 1 ₪ לחודש.

חלק מעביד – 7.5%.

חלק עובד – לפחות 1/3 (מקובל 2.5%).

תקרת "הפקה מוטבת" לרווחים פטורים ממס:

חלק מעביד – 7.5%.

חלק עובד – 2.5%.

שכר מרבי – 15,712 ₪ לחודש.

2.2          עצמאי – סעיף 17(5א) לפקודה:

הניכוי ניתן ליחיד בעל הכנסה מעסק/משלח-יד בלבד.

ניכוי בגובה הסכום שהופקד, לאחר הפחתה של 2.5% מ"הכנסה קובעת".

"הכנסה קובעת" – הכנסה מעסק/משלח-יד עד 249,000 ₪ לשנה.

תקרת הניכוי – 4.5% מ"הכנסה קובעת".

תקרת "הפקדה מוטבת" לרווחים פטורים ממס:

17,400 ₪ לשנה ללא כל קשר לגובה ההכנסה החייבת של היחיד מעסק/משלח יד.

2.3          עצמאי + שכיר – סעיף 17(5א) לפקודה + תקנות ניכוי הוצאות

ניכוי בגובה הסכום שהופקד, לאחר הפחתה של 2.5% מ"סכום התקרה".

"סכום התקרה" – הנמוך מבין:

·       הכנסה מעסק/משלח-יד עד 249,000 ₪ לשנה.

·       249,000 ₪ בשנה בניכוי המשכורת שבשלה הופקדו סכומים בקרן

     השתלמות לשכירים.

תקרת הניכוי – 4.5% מ"סכום התקרה".

תקרת "הפקדה מוטבת" לרווחים פטורים ממס:

צירוף התקרות של עצמאי ושכיר גם יחד.

3.           אבדן כושר עבודה

3.1          ההוצאה לאבדן כושר עבודה לא תעלה על פרמיה מרבית בשיעור 3.5% מן הכנסה חייבת עד 4 פעמים השכר הממוצע במשק (33,228 ₪ לחודש). דהיינו, פרמיה מרבית של 1,163 ₪ לחודש.

3.2          יודגש כי פרמיה זאת הנה בנוסף לפרמיה בשיעור 16% מן הכנסה חייבת עד 16,400 ₪ לחודש אותה יכול עצמאי להפריש לקופות גמל לקצבה וליהנות מהטבות מס.

3.3          על פי סעיף 3(ה3) לפקודה, הסכום המירבי אותו רשאי המעביד להפריש לעובד למרכיב התגמולים ולאבדן כושר עבודה גם יחד מבלי שהעובד יהא חייב במס במועד ההפקדה הינו בשיעור 7.5% משכר עד 4 פעמים השכר הממוצע במשק (פרמיה מרבית של 2,492 ₪ לחודש). דהיינו, פרמיה זאת כוללת גם הפרשה למרכיב התגמולים וגם הפרשה לביטוח מפני אבדן כושר עבודה.

4.           השלמת חסרים בקופות גמל לפיצויים

החל משנת המס 2011 לא ניתן להפריש יותר סכומים לקופות גמל מרכזיות לפיצויים (הוראה זאת רלוונטית הן להפרשות שוטפות והן לתשלומי השלמה ופיגורים). משכך, הפרשות לפיצויים נעשות לקופות גמל לפיצויים על שם העובדים בלבד (או בקופות גמל לקצבה או למרכיב פיצויים אשר בקופות גמל שאינן משלמות לקצבה). ניתן השלים חסרים בקופות גמל לפיצויים על שם העובדים במקרים להלן:

4.1         תשלומי פיגורים 1 – תשלומים הנעשים על ידי מעביד המצטרף לקופת גמל על מנת לכסות את ההתחייבות המצטברת לפיצויים עד למועד הצטרפותו, וכן תשלומים הבאים לכסות את הגירעון משנים קודמות אשר נוצר מפאת פיגור בהעברת התשלומים השוטפים לקופה, במלואם או בחלקם.

4.2         תשלומי השלמה 2 – תשלומים הנעשים על ידי מעביד בשנה מסוימת על מנת לכסות את הפער בין הסכומים אשר נצברו בקופה (לרבות רווחים), לבין ההתחייבות הכוללת לפיצויים על פי המשכורת האחרונה. מכאן, שמדובר בפער הנובע מעליית שכר העובדים ביחס לתשואות הקופה. תשלומים אלה נחלקים לשני סוגים:

4.2.1    תשלומי השלמה קבועים – תשלומים המשתלמים מדי שנה לכיסוי הפער אשר נוצר מעליית השכר באותה שנה ביחס לתשואה.

4.2.2    תשלומי השלמה בלתי קבועים – תשלומי השלמה אשר אינם קבועים מדי שנה בשנה, אלא נעשים אחת לכמה שנים.

4.3        תשלומי השלמה קבועים יותרו למעביד בניכוי לצרכי מס בשנה שאליה הם מתייחסים ובלבד ששולמו באותה השנה לקופה.

4.4        תשלומי השלמה בלתי קבועים ותשלומי פיגורים יותרו למעביד בניכוי לצרכי מס על בסיס שנתי לפי הגבוה מבין:

4.4.1         20% מסך צבירת הפיצויים.

4.4.2         1/3 מההפרש בין סך ההתחייבות לפיצויים לסך צבירת הפיצויים.

4.5        בשל הסמיכות לסוף השנה, מומלץ כי מעביד המעוניין בכך יבצע את ההשלמה עד ליום 31 בדצמבר 2011 כדי שיוכל ליהנות מן ההוצאה לצרכי מס כבר בשנת המס 2011.

5.           ניכוי הוצאות סוציאליות

החוק קובע כי תשלומים סוציאליים המתייחסים למשכורת חודש דצמבר יותרו בניכוי בשנת המס ובלבד שיועברו לקופות הגמל עד לסוף חודש ינואר של השנה העוקבת.

על כן, מעביד אשר מעוניין שההפרשות הסוציאליות בגין משכורת חודש דצמבר יותרו לו בניכוי בשנת המס הנוכחית (2011) חייב לוודא כי הפרשות אלה יועברו לקופת הגמל של עובדיו עד לסוף חודש ינואר של השנה העוקבת (2012).

6.           פרישה מעבודה

6.1       עובד אשר מתכנן לפרוש מעבודה במהלך השנה ייטיב אם ידחה את מועד הפרישה לפחות ל-30 בספטמבר באותה השנה שהרי אז יוכל לבקש מפקיד השומה לדחות את תחילת הפרישה לשנת המס 2012. נזכיר רק כי לאחרונה נתקבל פס"ד בבית המשפט העליון הקובע כי ניתן לנצל פטור לנכה/עיוור על פי סעיף 9(5) לפקודה כנגד סכומי המענקים החייבים במס שנפרסו.

6.2        מעביד אשר מתכוון לשלם מענק פרישה לעובד במזומן יכול לדחות במעט את מועד התשלום ולהעביר את הכסף לעובד בתחילת שנת המס 2012 1. אם המעביד מדווח לצרכי מס על בסיס צבירה אין מניעה כי ידרוש הוצאה זאת לצרכי מס כבר בשנת המס 2011 על אף העובדה שהתשלום בוצע בשנת המס 2012.

6.3        כמו כן, יש לזכור כי פקידי השומה מאשרים כיום אוטומאטית הגדלת פטור למענקי פרישה עד ל-150% מן השכר האחרון בכפוף לתקרה הקבועה בחוק. יש לסמן √ בבקשה להגדלה זאת בסעיף ד.2. בטופס 161א.

7.      הוראת שעה למשיכת כספים מקופות גמל לא משלמות לקצבה

בשנת 2011 בלבד קיימת הוראת שעה אשר מאפשרת משיכת כספים מקופות גמל לא משלמות לקצבה (לשעבר קופות גמל לתגמולים), זאת ללא קנס בשיעור 35%. הכוונה למשיכת כספים אשר הופקדו בקופות גמל אלה מיום 1.1.2008 ואילך (ראה חוזר משרדנו מיום 9 בפברואר 2011).

הוראת השעה תחול רק במקרה והעמית ביקש למשוך את הכספים הרלוונטיים עד ליום 31 בדצמבר 2011 !!!

הוראת השעה תחול על העמיתים הבאים בלבד

7.1         מי שהיה עמית עצמאי בקופת גמל לתגמולים ביום 31 בדצמבר 2007, המשיך להפקיד סכומים לחשבונו בקופת גמל לא משלמת לקצבה, ומלאו לו 60 שנים ביום 31 בדצמבר 2007.

7.2     מי שהיה עמית עצמאי בקופת גמל לא משלמת לקצבה במועד פרסום הוראת השעה (18.11.2010), ומלאו לו לפחות 60 שנים ביום 31 בדצמבר 2007.

7.3        מי שהיה מוטב של עמית שנפטר, והכספים הצבורים בחשבונו של העמית שנפטר הועברו לחשבונו של המוטב בקופת גמל לא משלמת לקצבה.

7.4        מי שהיה עמית בקופת גמל אישית לפיצויים אשר היה זכאי למשוך כספים מן הקופה האמורה, והועברו כספים למרכיב התגמולים בחשבונו של העמית בקופת גמל לא משלמת לקצבה.

על הרווחים אשר נצברו על הפקדות אלה בלבד יוטל במועד המשיכה מס בשיעור 15%.

תקרות וסכומים מעודכנים לשנת המס 2011

הננו לרשותכם בכל הסבר נוסף, ככל שיידרש.

בכבוד רב,

רפופורט ושות'

רואי חשבון