תאריך: 31 במאי 2011
תיקון מס' 70 לחוק מיסוי מקרקעין
הרינו מתכבדים להביא לידיעתכם כי ביום 15 במרץ 2011 פורסם ברשומות תיקון מס' 70 לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (להלן: "התיקון"), בתחולה לגבי מכירת זכות במקרקעין או פעולה באיגוד מקרקעין, לפי העניין, אשר נעשתה החל מיום 31 במרץ 2011.
להלן מובאים בקצרה עיקרי התיקון:
1. תשלום מקדמה על חשבון המס
במסגרת התיקון לחוק נקבע כי במכירת זכות במקרקעין (שאיננה דירת מגורים מזכה שנתבקש בשלה פטור על פי פרק חמישי 1 לחוק מיסוי מקרקעין), ולאחר ששולמו 40% מן התמורה למוכר, יהא הרוכש חייב להעביר לרשויות המס מקדמה בשיעורים הבאים:
- במכירת זכות במקרקעין אשר נרכשה לפני יום 7 נובמבר 2001 – 15% מן התמורה.
- במכירת זכות במקרקעין אשר נרכשה החל מיום 7 נובמבר 2001 – 7.5% מן התמורה.
נקבע כי יראו את המקדמה כאילו שולמה על ידי המוכר על חשבון המס שהוא חייב בו, והיא תחשב כחלק מן תמורה שעל הרוכש להעביר למוכר.
בהתאם לתיקון, הניכוי במקור ייעשה גם כאשר מדובר בעסקאות פטורות או כאשר אין חבות במס שבח (או חבות במס נמוכה). לדוגמא: חברה בעלת הפסדים לקיזוז מן השבח החייב או חברה קבלנית הפטורה ממס שבח והחייבת במס הכנסה (טופס 50) (לעניין קבלנים ראה הנחיית סמנכ"ל בכיר שומה וביקורת מיום 14 במרץ 2011).
במקרים אלה, מומלץ לפנות אל רשויות המס בבקשה להקטנת/ביטול תשלום מקדמה.
יובהר, כי חובת הניכוי במקור אינה חלה על פעולה באיגוד או כאשר התמורה כולה אינה במזומן (עסקאות קומבינציה). בנוסף, תשלום מקדמה זאת יאפשר מתן תוקף לעסקת המכר, וכפועל יוצא מכך יתאפשר כבר במועד התשלום רישום בפנקס המקרקעין (טאבו) של המקרקעין.
היה והמקדמה אשר שולמה גבוהה מן המס הסופי אשר המוכר חייב בו, ההפרש יוחזר בצירוף הפרשי הצמדה וריבית.
2. שימוש במדד הידוע
המדד לעניין חישוב מס השבח יהיה המדד הידוע (בדומה לחישוב רווח הון) ולא מדד בגין כפי שהיה עד התיקון.
3. מסירת הצהרה תוך 40 יום
בהתאם למצב החוקי עובר לתיקון, על המוכר והרוכש להגיש הצהרה (הכוללת את פרטי העסקה ללא חישוב המס) על מכירת/רכישת זכות במקרקעין או עשיית פעולה באיגוד תוך 30 יום, או לחילופין שומה עצמית (הכוללת את חישוב המס) תוך 50 יום.
במסגרת התיקון בוטלה ההבחנה בין שומה עצמית להצהרה. נקבע, כי במכירת זכות במקרקעין או עשיית פעולה באיגוד יש למסור הצהרה תוך 40 יום מיום המכירה, הכוללת את כל פרטי העסקה כולל סכום המס וחישובו. יצוין כי אם לא נמסרו כל הפרטים הנדרשים בהצהרה, הדבר ייחשב כאילו לא הוגשה כלל הצהרה.
4. מועדי הטיפול של רשויות המס בהצהרה ובהשגה
נקבע כי על המנהל לשלוח הודעה למוסר ההצהרה בדבר סכום המס שחייב בו ע"פ הצהרתו תוך 20 ימים מיום מסירת ההצהרה.
כמו כן, המנהל רשאי תוך 8 חודשים מיום מסירת ההצהרה לאשר את השומה העצמית או לקבוע שומה לפי מיטב שפיטה אם יש לו טעמים סבירים לכך. יצוין, כי שומה לפי מיטב שפיטה תיעשה רק לאחר שניתנה לנישום הזדמנות להשמיע טענותיו.
על החלטת המנהלה ניתן להגיש השגה תוך 30 יום (למעט מקרים חריגים), והטיפול בהשגה ייעשה תוך 8 חודשים מיום מסירת הודעת ההשגה. מטעמים מיוחדים המנהל רשאי להאריך את התקופה הנ"ל עד שנה.
5. הארכת המועד לתשלום המס
במסגרת התיקון נקבע כי תשלום המס יהא תוך 60 יום מיום המכירה (במקום 50 יום לפי המצב כיום).
6. קנס אי הצהרה במועד
בהתאם למצב החוקי עובר לתיקון, בגין אי הצהרה במועד מתווסף קנס של 1.5%
לשבועיים.
התיקון קובע כי בגין אי הצהרה במועד יושת קנס בסכום אחיד של 250 ₪ לשבועיים (ו-200 ₪ בפעולה באיגוד).
7. תחולה
התיקון יחול לגבי מכירת זכות במקרקעין או פעולה באיגוד מקרקעין, לפי העניין, אשר
נעשתה החל מיום 31 במרץ 2011.
הננו לרשותכם בכל הסבר נוסף, ככל שיידרש.
בכבוד רב
רפופורט ושות'
רואי חשבון
|