תאריך: 25 בנובמבר 2009
תיקון חוק מס ערך מוסף במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית
לשנים 2009 ו-2010 (דיווח מקוון לרשויות מע"מ)
הרינו מתכבדים להביא לידיעתכם כי ביום 23 ביולי 2009 פורסם בספר החוקים 2203 חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום התוכנית הכלכלית לשנים 2009 ו-2010), התשס"ט-2009 (להלן – "החוק" או "חוק ההתייעלות") (ראה חוזר משרדנו מיום 10 באוגוסט 2009).
במסגרת החוק שולבו הוראות למאבק בהונאות מע"מ ומלחמה בחשבוניות הפיקטיביות. לשם הגברת האכיפה ומניעת הונאות בתחום המע"מ ונקבעו תיקונים והוראות נוספות, בתחום החשבוניות והדיווח כפי שיפורטו להלן.
1. תמצית תיקוני החקיקה
1.1 הגדלת מחזור העסקאות של "עוסק פטור" ל-100,000 ש"ח לשנה - תחולה מיום 1 בינואר 2012. "עוסק פטור" פטור מתשלום מס עסקאות ומנגד אינו רשאי לנכות מס תשומות (זאת, פרט לסוגי עסקאות מסוימות), ובנוסף לכך הוא פטור מהגשת דוחות תקופתיים. עם זאת, עליו להצהיר עד ליום 31 בינואר בכל שנה על מחזור עסקאותיו בשנה אשר חלפה.
1.2 דוח שנתי מסכם לעוסקים שנרשמו כאחד – כל אחד מן העוסקים אשר נרשמו כאחד לפי סעיף 56 לחוק מע"מ (איחוד עוסקים), יהא חייב בהגשת דוח שנתי מסכם הכולל שני חלקים: (א) דיווח על עסקאות ובו על העוסק לפרט את מחזור עסקאותיו ולבצע הפרדה בין עסקאות עם העוסקים הרשומים עמו באיחוד העוסקים ועם גורמים אשר אינם רשומים באיחוד. (ב) דיווח על תשומות, אשר גם לגביו יש לבצע הפרדה בין תשומות שנרכשו מעוסקים הרשומים עמו באיחוד העוסקים ועם גורמים אשר אינם רשומים באיחוד. תחולה מיום 1 בינואר 2010, והוא יחול לגבי עסקאות אשר נעשו בשנת 2009 ואילך. קרי, את הדוח הראשון יש להגיש עד חודש מרץ 2010 לגבי שנת 2009. יובהר, כי בהתאם להוראות החוק יוגשו דוחות אלו באופן מקוון בליווי חתימה אלקטרונית מאושרת כהגדרתה בחוק חתימה אלקטרונית, התשס"א-2001 , ובלבד שהונפקה על ידי המדינה או על ידי מי שהמדינה הסמיכה לכך.
1.3 הגשת דוח מיוחד על ידי מלכ"ר ומוסד כספי – מלכ"ר ומוסד כספי אשר רכשו טובין או שקיבלו שירותים מעוסק, יגישו, במועד הגשת הדוחות לעניין מס שכר ומס רווח, דוח מיוחד על כך. בדוח כאמור יפורטו מספרה הסידורי של החשבונית, תאריכה, סכומה, וסכום המס הנובע ממנה, וכן מספר הרישום של המוכר או של נותן השירות, לפי העניין. תחולה מיום 1 ביולי 2010 לגבי דוחות בגין חודש יולי 2010 ואילך. חובת הגשת דוחות אלו תחול על כל מי שמסווג לעניין מע"מ כמוסד כספי, כמו גם על מלכ"רים אשר דיווחו בטופס 0126 למס הכנסה כי העסיקו בשנת 2009 לפחות 600 עובדים. הוראה זו תחול החל מיום 1 בינואר 2011 גם לגבי מלכ"רים אשר יעסיקו בשנת 2010 לפחות 300 עובדים. על יתרת המלכ"רים אשר לא נכללו כאמור לעיל, תחול ההוראה החל מיום 1 בינואר 2012. יובהר כי כל הדוחות על פי סעיף זה יוגשו באופן מקוון בלבד בליווי חתימה אלקטרונית מאושרת.
1.4 הרחבה להגשת דוחות מקוונים – מעבר לאמור לעיל ולהלן, החל מיום 1 בינואר 2012, לא יהא ניתן להגיש דוחות תקופתיים מכל סוג שהוא, אלא באופן מקוון, כאשר הדוחות צריכים להיות חתומים בחתימה אלקטרונית מאושרת.
1.5 דוחות חודשיים אינפורמטיביים (ללא תשלום) לעוסקים בעלי מחזור שנתי שאינו עולה על 835,000 ש"ח – אוכלוסיה זו מגישה דוחות תקופתיים המתייחסים לחודשיים ולא לחודש. על פי התיקון שבחוק ההתייעלות, תדווח אוכלוסיה זו מידי חודש (במקום כל חודשיים), ברם את התשלום הנובע יהא עליהם לשלם רק עם הגשת הדוחות התקופתיים לחודשים פברואר, אפריל, יוני, אוגוסט, אוקטובר ודצמבר של כל שנה. משמע, דוחות לגבי החודשים הבלתי זוגיים יהיו אינפורמטיביים בלבד ואילו לדוחות לגבי החודשים הזוגיים יהא צורך לצרף תשלום בגין חודשיים. תחולה מיום 1 בינואר 2012 ואילך.
1.6 דוח תקופתי נוסף עם פירוט מלא של מספרי חשבוניות ומספרי עוסק של הצד מולו בוצעו עסקאות
1.6.1 הוראת שעה לשנת 2010 – הוראת שעה זו חלה רק על עוסק אשר מחזור עסקאותיו בשנת 2009 עלה על 4,000,000 ש"ח ושהיה עליו לנהל מערכת חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה. עוסק שחלה עליו הוראת שעה זו, יצטרך להגיש בנוסף לכל דוח תקופתי אשר יגיש בשל התקופה המתחילה מיום 1 בינואר 2010, דוח שבו יפורט כל האמור בסעיפים קטנים (א) עד (ד) להלן, וזאת בתוך 15 ימים ממועד הגשת הדוח התקופתי:
א. פירוט של כל חשבוניות המס (מס עסקאות) אשר הונפקו ושנכללו בדוח התקופתי וסכומן הכולל;
ב. כל רשימוני הייבוא הנושאים את שמו של העוסק, אשר בגינם נתבע מס תשומות בדוח התקופתי וסכומם הכולל;
ג. כל חשבוניות הקנייה אשר הוצאו לעוסק בתקופת הדוח התקופתי, הנכללות בו כמס תשומות, וסכומן הכולל.
ד. לגבי כל חשבוניות המס אשר הוזכרו לעיל (חשבוניות מס לגבי מכירות ולגבי קניות) יפורטו בדוח הפרטים הבאים: מספרה הסידורי של החשבונית, תאריכה, סכומה וסכום המס הנובע ממנה, וכן מספר הרישום של המוכר או של נותן השירות, לפי העניין, ומספר הרישום של הקונה, ולגבי כל רשימון יבוא – יפורט מספרו הסידורי.
1.6.2 הוראת שעה לשנת 2011 – הוראת שעה זו חלה רק על עוסק אשר מחזור עסקאותיו בשנת 2010 עלה על 1,000,000 ש"ח או מי שהיה עליו לנהל מערכת חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה. כל האמור בסעיף 1.6.1 לעיל לגבי הדוח הנוסף חל גם כאן.
1.6.3 דוחות לפי סעיף 1.6.1 ו-1.6.2 לעיל – יוגשו באופן מקוון, כשהם חתומים בחתימה אלקטרונית מאושרת . יצויין כי מינואר 2012 הדוח הנוסף כאמור יוגש במקום הדוח התקופתי.
1.7 הקצאת מספרים לחשבוניות מס – מתוכנן, כי החל מינואר 2011 יקצה שע"מ (יחידת המחשב של משרד האוצר) מספרי חשבוניות לעוסקים. מתוכנן שההקצאה תתבצע עד 30.11 בשנה שלפני שנת המס הרלבנטית. יצויין, כי ניתן להשתמש במספר אשר הוקצה במקום המספור הסידורי הקיים אצל העוסק או בנוסף. לפיכך, יש להיערך לשמירת מספר אסמכתא נוסף בתוכנה ולהדפסתו ע"ג החשבונית ללקוח.
2. הבהרות טכניות לעניין הדיווח המקוון (הוראת השעה)
2.1 הקובץ במבנה PCUN874 (האות N מסמלת את המלה New) מבוסס על קובץ PC874 המופק כיום לצרכי החזרי מע"מ ואשר קיים בחלק מן התכנות לניהול מערכת חשבונות ממוחשבת. מדובר בתוספת שני שדות לרשומת הפתיחה ושינוי הגדרת שני שדות נוספים, הוספת קוד מסמך חדש בתשומות, ומספר הבהרות הנוגעות לערכים בקובץ. להלן השינויים העיקריים במבנה קובץ PCN874 ביחס לקובץ PC874.
· לרשומת הפתיחה נוספו שדות חדשים, בהם: תאריך יצירת הקובץ ושטחים עתידיים.
· לרשומת התנועה נוספו מספר שדות, בהם: ערך העסקה/תשומה לפני מע"מ (ה-100%).
· בנוסף לפירוט התשומות, יפורטו גם העסקאות – לרבות עסקאות בשיעור אפס ופטורות.
2.2 תחול חובה לפרט בקובץ כל עסקה אשר סכומה (לפני מע"מ) גבוה מ- 5,000 ש"ח. במידה והמכירה בוצעה באמצעות קופה רושמת והוצאה בגינה חשבונית – היא תנוטרל מסך העסקאות בקופה הרושמת, בכדי שלא תופיע פעמיים (גם ברשומה המשקפת את ה-Z בקופה וגם בפירוט). יודגש, כל עסקה לרבות מול לקוח פרטי, אשר סכומה גבוה מ- 5,000 ש"ח תדווח בנפרד. עוד יודגש, כי בעסקה מול לקוח עסקי בה הסכום לפני מע"מ גבוה מ- 5,000 ש"ח, חלה חובה לציין את מספר העוסק של הלקוח (מהווה תנאי לקיזוז התשומה אצל הלקוח). בעסקאות בסכום נמוך יותר, זיהוי הלקוח העסקי הינו אופציונאלי.
2.3 עסקאות אשר סכומן קטן מ- 5,000 ש"ח ידווחו ברשומה מרכזת אחת.
2.4 עסקה רגילה מול לקוח שלא הזדהה (לרבות קופות רושמות, "שישיות" וכד'). ברשומה זו ירוכזו כל העסקאות מסוג זה (למשל כלל הקופות הרושמות לחודש) אשר סכומן קטן מ- 5,000 ש"ח בשדה האסמכתא תרשם סך כמות העסקאות בריכוז. בשדה התאריך ירשם ערך היום האחרון לריכוז, בריכוז חודשי – היום האחרון בחודש.
2.5 עסקה "מעורבת" (פטורות/אפס ורגילות) אשר נערכה בקופה רושמת או חשבונית, תדווח כרשומה אחת L/S, כאשר % המע"מ ברשומה יהיה קטן מאחוז המע"מ הקבוע בחוק. לחילופין תדווח פעמיים: פעם כחשבונית בשיעור מס "רגיל" ופעם בשיעור אפס עם אותו סוג מסמך, לקוח תאריך ומספר אסמכתא.
2.6 עסקה באמצעות חשבונית עצמית, במספר התיק הנגדי – ירשם הספק, העסקה תדווח כעסקה ואפשרי גם כתשומה "רגילה" בקידוד מסמך מסוג C (אפשרי שהתשומה נמוכה מהעסקה).
2.7 עסקת ייצוא באמצעות רשומון יצוא, השדה של זיהוי הצד הנגדי יכלול את מספר הרשימון, התאריך הינו תאריך הרשימון, מספר האסמכתא יכלול את מספר החשבונית שהוציא העוסק בגין עסקת היצוא, סכום המע"מ יכלול אפסים (ביצוא שירות ללא רשימון – הצד הנגדי יהא תשיעיות).
2.8 תשומות, קופה קטנה, הרשומה יכולה להופיע מספר פעמים, אפילו באותו תאריך, ובלבד שסך המע"מ ברשומות אלו לא יעלה על הגבוה שבין 2% מסך מע"מ התשומות בקובץ או 2,000 ש"ח. מספר האסמכתא ישקף את כמות החשבוניות ברשומה.
2.9 שומה, מסמך אחר, מספר האסמכתא – אם לא ידוע, יופיעו אפסים. מספר הספק הנגדי: בהתאם להנחיות שע"מ כפי שיפורסמו.
2.10 נוהל "תיקון" פרטים בחשבונית אשר נכללה בדוח שהוגש בעבר או בדוח השוטף:
2.10.1 החשבונית השגויה תבוטל – תירשם בסימן ההפוך, כשכל הפרטים האחרים זהים לפרטים שדווחו.
2.10.2 החשבונית תירשם שוב, הפעם עם הפרטים הנכונים.
2.11 בעת הפקת חשבונית יש להיערך לקליטת מספר העוסק המורשה של הלקוח והדפסתו על גבי החשבונית. מומלץ שהתכנה תתריע אם "יש בעיה" בספרת הביקורת, אך תאפשר קליטת ערכים אחרים (תייר וכד').
2.12 חתימה אלקטרונית – הקובץ אשר יופק ממערכת הנהלת החשבונות (הדוחות המקוונים) לא יהיה חתום בחתימה אלקטרונית, אולם לצורך שידורו למע"מ, העוסקים יידרשו להצטייד בחתימה אלקטרונית מאושרת או מאובטחת באישור המדינה.
הננו לרשותכם בכל הסבר נוסף, ככל שיידרש.
בכבוד רב,
רפופורט ושות'
רואי חשבון
|