תאריך: 7 באוקטובר 2011
עדכוני מיסוי בינלאומי
הרינו מתכבדים להביא לידיעתם עדכוני מס אשר חלו לאחרונה במישור המיסוי הבינלאומי במדינות שונות:
1. נחתמה אמנה למניעת כפל מס בין ישראל למלטה
ביום 28 ביולי 2011 נחתמה לראשונה אמנה למניעת כפל מס בין ישראל למלטה.
האמנה מבוססת על מודל ה-OECD וקובעת, בין היתר, שיעורי ניכוי מס במקור
כדלהלן:
· דיבידנד – תשלום דיבידנד מחברה ישראלית (אשר אינה קרן REIT) לחברה מלטזית עשוי להיות פטור מניכוי מס במקור בישראל במידה והחברה המלטזית המקבלת את הדיבידנד הינה הבעלים שביושר להכנסת הדיבידנד והיא מחזיקה לפחות 10% מהון החברה הישראלית המשלמת. בשאר המקרים יחול ניכוי מס במקור בשיעור של 15%. (יצוין כי במלטה אין ניכוי מס במקור על דיבידנדים מכוח הדין הפנימי).
· ריבית – ריבית אשר תשולם על ידי תושב ישראל לתושב מלטה אמורה להיות כפופה על פי רוב לניכוי מס במקור בשיעור של 5%. על פי בחירת הנישום יכול לחול על תשלומי הריבית ניכוי מס במקור בשיעור מלא על בסיס ההכנסה נטו ובנסיבות מסוימות אף עשוי לחול פטור מלא מניכוי מס במקור. (יצוין כי במלטה אין ניכוי מס במקור על ריבית מכוח הדין הפנימי).
· תמלוגים – פטור מלא מניכוי מס במקור בישראל על תשלומי תמלוגים לתושב מלטה, במידה והמקבל הינו הבעלים שביושר להכנסה מן התמלוגים. על תשלומים בגין שירותי ייעוץ יוגבל שיעור הניכוי במקור ל-7.5%.
נוסח האמנה כולל סעיף הגבלת הטבות (הוראה אנטי תכנונית), על פיו הטבות האמנה לא יוענקו במקרים של Treaty Shopping, ואולם הוראה אנטי תכנונית זאת לא תחול על מקבל ההכנסה אם יש לו פעילות עסקית ממשית במדינת התושבות.
אמנת המס אמורה להיכנס לתוקף החל מהשנה העוקבת לשנה אשר בה יושלמו הליכי האשרור במלטה ובישראל.
2. רוסיה – אימוץ חוק מחירי העברה חדש
לאחרונה הועבר ברוסיה חוק חדש בנושא מחירי העברה. הוראות החוק ייכנסו לתוקף מחייב החל מיום 1 בינואר 2012. הוראות החוק החדש עשויות להשפיע באופן ניכר על חברות רב לאומיות המנהלות פעילות עסקית ברוסיה.
אי לכך, מוצע ללקוחות המשרד, אשר הנושא רלוונטי לגביהם, להיוועץ מבעוד מועד עם מחלקת המיסים במשרדנו.
3. בריטניה – פטור ממס להכנסות סניף
כחלק מן הרפורמה במס אשר עברה לאחרונה בבריטניה, נקבע פטור ממס על הכנסות של סניף זר המוחזק על ידי חברה בריטית. בהתאם לחקיקה החדשה, החל מיום 20 ביולי 2011, חברה תושבת אנגליה יכולה לבחור להיות פטורה ממס על רווחים של סניף זר (מפעל קבע).
הפטור יינתן בכפוף למספר תנאים, להלן מובאים חלק מן התנאים העיקריים:
· הבחירה צריכה להיעשות לפני תחילת תקופת חשבונאות הראשונה אשר עבורה הבחירה תהא בתוקף. הבחירה במשטר הפטור על רווחי הסניף הינה בלתי הפיכה.
· הבחירה תעשה על בסיס סולו, אך הפטור יחול על כל הסניפים המוחזקים על ידי החברה הבריטית.
· חברה בריטית הבוחרת בפטור לא תוכל לדרוש בבריטניה קיזוז הפסדים אשר מקורם בסניף הזר.
· סכום ההכנסה הפטורה המיוחסת לסניף תחושב בהתאם לאמנה למניעת כפל מס בין בריטניה לבין מדינת המקור (ובלבד שאמנת המס כוללת סעיף אי אפליה), או בהתאם לעקרונות שהותוו במודל ה-OECD.
· הפטור חל גם על רווחי הון במידה ורווחים אלה מיוחסים לסניף הזר בהתאם להוראות באמנת המס הרלוונטית.
· בנוסף נקבעו הוראות אנטי-תכנוניות שונות המונעות את תחולת הפטור אם, בין היתר, נטל המס החל על הכנסות הסניף הזר נמוך משמעותית מנטל המס בבריטניה (בדומה למבחנים הכלולים במשטר ה-CFC הבריטי).
אולם, באופן כללי, הוראות אנטי-תכנוניות אלה לא יחול במידה והכנסות הסניף נמוכות מסכום של 200,000 ליש"ט או אם עומדים במבחן המניע העסקי.
הננו לרשותכם בכל הסבר נוסף, ככל שיידרש.
בכבוד רב,
רפופורט ושות'
רואי חשבון |