תאריך: 6 בספטמבר 2007
מיסוי ריבית בידי יחידים בשל נכסים הנקובים במטבע חוץ
או הצמודים למטבע חוץ – תיקון 158 לפקודה
הרינו מתכבדים להביא לידיעתכם כי לאחרונה פורסם חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 158) הוראת שעה (להלן: "התיקון") בדבר מיסוי ריבית בידי יחידים בשל נכסים הנקובים במטבע חוץ או הצמודים למטבע חוץ.
1. כללי
ביום 1 בינואר 2006 נכנסה לתוקף הרפורמה במס, אשר במסגרתה אומצה הגישה הדואלית, ונקבעו שיעורי מס נפרדים להכנסות מעבודה ומהון. בכל הנוגע למסוי שוק ההון, נערכו תיקונים ביחס למסוי פעילות בשוק ההון על-ידי יחידים וחברות שעל הכנסתן החייבת לא חלות הוראות חוק התיאומים ערב כניסת הרפורמה לתוקף.
בין השאר, הוגדלו שיעורי המס החלים על הכנסות של יחידים מריבית. נקבע כי ריבית ריאלית באפיקי השקעה הצמודים למדד תחויב במס בשיעור של 20% (גם בנסיבות בהן ניתנת הלוואה לא במסגרת בנקאית), ואילו ריבית באפיקי השקעה נומינליים אשר אינם צמודים למדד תחוייב במס בשיעור של 15%.
לגבי בעל מניות מהותי נקבע כי יחול שיעורי המס השולי על הריבית המשולמת לו מן החברה אשר בשליטתו. בנוסף, נקבע כי הכנסות מריבית יחויבו בידי היחיד במס שולי גם במקרים בהם נתבעו הוצאות ריבית כנגד ההכנסה מן הריבית, במקרים בהם הכנסת הריבית הינה הכנסה עסקית או במקרים בהם קיימים יחסים מיוחדים בין משלם הריבית לבין מקבלה.
כתוצאה מן הרפורמה האמורה, בשל טעות אשר נפלה בהגדרת "מדד", נכסים הנקובים במטבע חוץ או הצמודים למטבע חוץ חויבו במס כנכס שאינו צמוד, כך שהריבית המשולמת בגינם ליחידים חויבה בשיעור מס של 15% (במקום שיעור של 20%), ובנוסף חל גם הפטור על הפרשי השער המשולמים ליחידים בשל אותם נכסים.
2. עיקרי התיקון
לאור האמור לעיל, בימים אלו פורסם התיקון. התיקון קובע כי במסגרת הוראות סעיף 125ג' לפקודה (הקובעות את עקרונות המסוי על הכנסות ריבית בידי יחידים) תיווסף הגדרת "מדד", אשר תחליף לעניין זה בלבד את הגדרת "מדד" שבסעיף 1 לפקודה.
לפי הגדרת "מדד" אשר נוספה לסעיף 125ג', יראו את שער המטבע כמדד כאשר מדובר בנכס (פיקדון, אג"ח וכו) אשר ערכו צמוד למטבע חוץ או שהוא נקוב במטבע חוץ.
משמעות התיקון הינה כי נכס כאמור ייחשב לנכס צמוד. ועל כן, הריבית אשר תשולם בגינו ליחידים תחויב במס בשיעור של 20% מחד, ואילו הפרשי השער המשולמים ליחידים בשל אותם נכסים יהיו פטורים ממס מאידך.
3. תחולה
נקבעה תחולה רטרואקטיבית מיום 1 בינואר 2006 ובתוקף עד ליום
31 בדצמבר 2007.
הננו לרשותכם בכל הסבר נוסף, ככל שיידרש.
בכבוד רב,
רפופורט ושות'
רואי חשבון
|