תאריך: 12 בדצמבר 2007
טופס הצהרה על עסקאות בינלאומיות כמשמעותן בסעיף 85א לפקודת מס הכנסה
הרינו מתכבדים להביא לידיעתכם כי לאחרונה פרסמה רשות המסים טופס "הצהרה על עסקאות בינלאומיות כמשמעותן בסעיף 85א לפקודת מס הכנסה" (טופס 1385).
1. כללי
ביום 29 בנובמבר 2006 פורסמו תקנות מס הכנסה (קביעת תנאי שוק), התשס"ז-2006 (להלן: "התקנות") (ראה חוזר משרדנו מיום 12 בדצמבר 2006), וכך, כארבע שנים לאחר שהתווסף לפקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה") בתיקון 132, נכנס לתוקפו סעיף 85א לפקודת מס הכנסה המסדיר את סוגיית מחירי העברה בעסקאות בינלאומיות בין צדדים קשורים, בקובעו כי עסקה כאמור תדווח בהתאם לתנאי שוק ותחויב במס בהתאם. סעיף 85א לפקודה מתייחס במפורש לעסקאות בינלאומיות בנכסים, זכויות, שירות או אשראי, ולמעשה מכסה את כל סוגי העסקאות הקיימות. לפיכך, בדומה למקובל בעולם, הוראות 85א חלות ביחס לכל העסקאות.
עם אישור הסעיף והתקנות, עקרון מחיר השוק (Arm's Length Principle), המהווה בסיס לחקיקת מחירי ההעברה בעולם מזה שנים רבות, מעוגן כעת בחקיקה בדין הישראלי. אין מדובר בשינוי סמנטי בלבד, שכן החקיקה מלווה בהחלת כללי דיווח שנתי על עסקאות בינלאומיות בין צדדים קשורים, התנאים בהן נערכו העסקאות וכן הצהרה כי התנאים ביחס לעסקאות המדווחות משקפים תנאי שוק.
הוראה זו, מסמנת הכבדה משמעותית באכיפה הצפויה ביחס לסוגיית מחירי העברה בישראל, כיוון שחריגה מתנאי שוק ובעקבותיה שינוי כפוי של תנאי העסקה לצורך קביעת חבות המס של הצדדים עלולה להוביל במקרים רבים לכפל מס בגין אותה ההכנסה ולקנסות מנהליים. בנוסף, דיווח לא נאות ביחס לתנאי השוק בעסקאות המדווחות עלול להוביל לסנקציות פליליות ואזרחיות.
2. טופס הצהרה על עסקאות בינלאומיות
טופס ההצהרה מהווה נספח לדוח המס השנתי וכולל פרטים לגבי אופי העסקה (חד פעמית או מתמשכת), תיאור העסקה לרבות סוג הנכס או השרות הכרוך בעסקה, פרטי הצד הקשור לעסקה ומקום מושבו וסך מחיר העסקה. כמו-כן, כולל טופס הדיווח הצהרת מנהלים כי העסקה המדווחת נערכה בהתאם לתנאי שוק, כפי שהוגדרו בסעיף 85א לפקודה והתקנות הנלוות. משמעותה המעשית של הצהרה זו היא חיוב הנישומים לבחון את נאותות תנאי העסקאות הבין-חברתיות בהן היו מעורבים בהתאם לכללים הקבועים בסעיף 85א והתקנות הנלוות, שכן בחלק ניכר מן המקרים, ללא בחינה כאמור, אין ברשות הנישום ידע לגבי תנאי השוק עבור אותה עסקה ברמת וודאות הנדרשת לצורך מתן הצהרה פוזיטיבית לרשויות המס על נאותות תנאי העסקאות המדווחות, על כל ההשלכות האזרחיות והפליליות הנובעות מכך.
פרסום טופס ההצהרה מהווה עליית מדרגה משמעותית באכיפת כללי מחירי העברה בישראל. לנוכח הסמכות אשר הוקנתה לפקיד השומה לדרוש מן הנישום להציג חקר מחירי העברה בעת ביקורת מס, חייב נישום המעוניין להימנע מהצגת פערים בין הנתונים אשר הוצגו בטופס ההצהרה לבין תנאי השוק באותה העסקה, כפי שיתבררו במועד ביקורת המס, לתעד את נאותות תנאי העסקה תוך יישום שיטות מחירי העברה מקובלות בזמן אמת, היינו בשנת המס בה בוצעה העסקה, וכן לנהל מערכת מדוקדקת של תיעוד כלל המסמכים הרלוונטיים לעסקאות הבין-חברתיות. את כל אלה יידרש הנישום להציג בפני פקיד השומה בעת ביקורת מס עיתידת.
נציין עוד כי בימים אלו מגבשת רשות המסים חוזר יישום כללי מחירי העברה בישראל הצפוי להתפרסם בתקופה הקרובה.
לוטה: טופס 1385 בדבר הצהרה על עסקאות בינלאומיות
הננו לרשותכם בכל הסבר נוסף, ככל שיידרש.
בכבוד רב,
רפופורט ושות'
רואי חשבון
|