תאריך: 2 בספטמבר 2007
המועד בו על פקיד השומה להודיע לנישום על שימוש בסמכותו
הרינו מתכבדים להביא לידיעתכם כי לאחרונה פסק בית במשפט העליון בדבר המועד אשר בו על פקיד השומה להודיע לנישום על שימוש בסמכותו לעניין סעיף 152 לפקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה").
סעיף 152 לפקודה קובע כי כאשר הנישום חולק על שומה אשר נערכה לו על ידי פקיד השומה (להלן: "ההשגה"), ולא הושג הסכם בין פקיד השומה לנישום, רשאי פקיד השומה לקבוע בצו את הכנסת הנישום תוך שנה מיום שהוגשה ההשגה או תוך 3 שנים מתום שנת המס בה הוגש הדוח (ובאישור מנהל רשות המסים – תוך 4 שנים), לפי המאוחר מביניהם. אחרת, יראו את השגת הנישום כאילו התקבלה.
לאחרונה, במסגרת מספר פסקי דין אשר ניתנו בבית המשפט המחוזי, נדונה השאלה מה משמעות: "השתמש פקיד השומה בסמכויותיו".
הנישומים טענו כי הפירוש הינו – הוצאת הצו מידי הפקיד - שליחתו אל הנישום ואף קבלתו בידי הנישום. פקיד השומה טען – כי לאור הלכת יצחק ביר (ע"א 568/78) מספיקה קביעת פקיד השומה לעניין ההכנסה החייבת והמס, כלומר גמר שיקול הדעת ושידור השומה למחשב, כדי שזו תיחשב כעשיית שימוש בסמכותו במועד. לגישתו, משלוח הצו ו/או קבלתו בידי הנישום אינם חייבים להיעשות במסגרת התקופה בה רשאי פקיד השומה לעשות שימוש בסמכותו.
כאמור, במסגרת ע"א 5954/04 פ"ש י-ם 1 נ' משה סמי ו – ע"א 1857/05 פ"ש י-ם 3 נ' איקאפוד בע"מ, קבע בית המשפט העליון כי תכלית מגבלת הזמן אשר בסעיף 152 לפקודה הינה, בין ביתר, קביעת פרק זמן בו על פקיד השומה לקבל החלטה, על מנת לצמצם את חוסר הוודאות המשפטית בה שרוי אדם כאשר טרם ניתנה החלטה בענייניו. על כן, כאשר פקיד השומה קובע את המס בצו, ומניח את הצו במגירה או במחשב, אין הוא מגשים את תכלית מגבלת הזמן. אין לראות בסמכות כאילו השתמשו בה, אם לא הועברה על כך בדרך כלשהי הודעה לנישום. כלומר, אם פקיד השומה מוציא צו, אך אינו מיידע את הנישום, סמכותו של פקיד השומה עדיין לא יצאה מהכח אל הפועל.
בפסק דין זה שינה בית המשפט העליון את הלכת ביר, בנמקו זאת בזמן הרב אשר חלף והשינוי בכללי הפרשנות המשפטיים - מפרשנות לשונית לפרשנות של תכלית החקיקה. בנוסף, קבע בית המשפט העליון כי הלכה זו תחול רטרואקטיבית על כל מקרה אשר טרם ניתן בו פסק דין חלוט.
למיטב ידיעתנו, יש בכוונת רשות המסים להגיש בקשה לדיון נוסף, כך שעדיין לא תם ונשלם העיסוק בנושא. מעבר לכך, יש לשים לב כי בית המשפט עדיין לא דן בכל המקרים בהם התעוררה מחלוקת בין פקיד השומה לנישום, בעניין האופן בו על פקיד השומה ליידע את הנישום בדבר הוצאת השומה ועדיין נותרו מספר שאלות לעניין פרשנות מועד עשיית השימוש בסמכות, כדוגמת:
האם הודעה טלפונית של פקיד השומה לנישום בדבר הוצאת הצו מספיקה בכדי לידעו בדבר עשיית השימוש בסמכות?
האם הודעה בדבר הוצאת הצו אגב דיון, הנרשמת בפרוטוקול הדיון, משמעותה עשיית שימוש בסמכות?
האם העובדה, שהמייצג מחובר למרשמי מחשב מס הכנסה, ויש לו היכולת לצפות בצו אשר הוצא ללקוחו, נחשבת כמתן הודעה כאמור ולכן מהווה עשיית שימוש בסמכות?
הננו לרשותכם בכל הסבר נוסף, ככל שיידרש.
בכבוד רב,
רפופורט ושות'
רואי חשבון
|