היערכות לקראת תום שנת המס 2010 – קופות גמל

תאריך: 14 בדצמבר 2010

היערכות לקראת תום שנת המס 2010 – קופות גמל

כמידי שנה, הרינו מתכבדים להביא לידיעתכם ריכוז הוראות בעניין קופות גמל, לגבי שנת המס 2010.

הטבות המס להפקדות בקופות גמל לקצבה (משלמות/לא משלמות)

בשנת המס 2010 לא היו שינויי חקיקה בתחום המיסוי הפנסיוני אך נראה כי השנה עומד להסתיים לו פרק מכובד במבנה הטבות המס המוכר וכי החל משנת המס 2011 אנו צפויים לרפורמה דרמטית בנושא זה.

כמו כן, צפוי כי בעלי שליטה יוכלו ליהנות מן ההטבות במס רגילות כמו כל שכיר אחר. בשל כך מומלץ שלא לבצע שינויים מהותיים כעת אלא להמתין לשנת 2011.

ככלל, החוק מעניק הטבות מס שונות ל"עמית מוטב" ולעמית אשר אינו "עמית מוטב". בשנת המס 2010 "עמית מוטב" הנו כל עמית אשר הופקד בעדו בקופת גמל לקצבה (משלמת/לא משלמת) סכום השווה ל- 16% מן השכר הממוצע במשק במונחים שנתיים דהיינו, 15,389 ₪ לשנה (16% X 8,015 X 12).

שכיר שאינו "עמית מוטב"

פרמיה לניכוי – סעיף 47(ב)(2) לפקודה

ניכוי בשיעור 5% ממשכורת לא מבוטחת, בגובה ההפרש בין המשכורת ברוטו לבין המשכורת המבוטחת, אך לא יותר מ- 8,100 ₪ לחודש.

פרמיה לזיכוי – סעיף 45א(ה)

מתקבלת מצירוף שני הסכומים הבאים

·        לגבי משכורת מבוטחת – פרמיה לזיכוי בשיעור 7% מן המשכורת המבוטחת עד 8,100 ₪
      לחודש.

·        לגבי הפקדות כעמית עצמאי – פרמיה לזיכוי בשיעור 5% מן המשכורת ברוטו עד 8,100 ₪ לחודש בניכוי הסכומים אשר הופקדו כעמית שכיר.

שיעור הזיכוי – 35%.

עצמאי/שכיר שהנו "עמית מוטב"

פרמיה לניכוי – סעיף 47(ב1) לפקודה

·                    עצמאי – ניכוי בשיעור 11% מהכנסה עד 16,200 ₪ לחודש.

·                    שכיר – מתקבלת מצירוף שני הסכומים הבאים

o            ניכוי בשיעור 11% ממשכורת לא מבוטחת, עד 8,100 ₪ לחודש בניכוי המשכורת
                  המבוטחת.

o            ניכוי בשיעור 11% ממשכורת לא מבוטחת, בגובה ההפרש בין המשכורת ברוטו
עד 32,400 ₪ לחודש לבין הגבוה מבין המשכורת המבוטחת/8,100 ₪ לחודש, אך לא יותר מ- 8,100 ₪ לחודש.

·        שכיר + עצמאי – מתקבלת מצירוף שני הסכומים הבאים

o            ניכוי בשיעור 11% מהכנסה לא מבוטחת[1] עד 8,100 ₪ לחודש בניכוי
                  המשכורת המבוטחת.

o            ניכוי בשיעור 11% מהכנסה לא מבוטחת, בגובה ההפרש בין ההכנסה עד 32,400 ₪ לחודש לבין הגבוה מבין המשכורת המבוטחת/8,100 ₪ לחודש, אך לא יותר מ- 8,100 ₪ לחודש.

מהוראות אלה עולה כי אם השכר המבוטח עולה על 32,400 ₪ לחודש – לא מגיע ניכוי.

פרמיה לזיכוי – סעיף 45א(ה) לפקודה

·                    עצמאי – פרמיה לזיכוי בשיעור 5% מהכנסה עד 16,200 ₪ לחודש.

·                    שכיר – מתקבלת מצירוף שני הסכומים הבאים

o            לגבי משכורת מבוטחת – פרמיה לזיכוי בשיעור 7% ממשכורת עד 8,100 ₪
                  לחודש.

o            לגבי משכורת לא מבוטחת – פרמיה לזיכוי בשיעור 5% ממשכורת לא מבוטחת,
עד משכורות ברוטו של 16,200 ₪ לחודש בניכוי הנמוך מבין המשכורת המבוטחת/8,100 ₪ לחודש.

·               שכיר + עצמאי – מתקבלת מצירוף שני הסכומים הבאים

o            לגבי משכורת מבוטחת – פרמיה לזיכוי בשיעור 7% ממשכורת עד 8,100 ₪
                  לחודש.

o            לגבי הכנסה לא מבוטחת[2] – פרמיה לזיכוי בשיעור 5% מהכנסה לא מבוטחת,
עד הכנסה ברוטו של 16,200 ₪ לחודש בניכוי הנמוך מבין המשכורת המבוטחת/8,100 ₪ לחודש.

שיעור הזיכוי – 35%.

מהוראות אלה עולה כי בכל מקרה שיש שכר לא מבוטח עד 8,100 ₪ לחודש מגיע זיכוי ממס, ללא קשר לגובה השכר המבוטח.

קרנות השתלמות

שכיר – סעיף 3(ה) לפקודה

שכר מרבי ללא זקיפת מס במועד ההפקדה – 15,712[3] ₪ לחודש.

חלק מעביד – 7.5%.

חלק עובד – לפחות 1/3 (מקובל 2.5%).

תקרת "הפקדה מוטבת" לרווחים פטורים ממס

חלק מעביד – 7.5%.

חלק עובד – 2.5%.

שכר מרבי – 15,712 ₪ לחודש.

עצמאי – סעיף 17(5א) לפקודה

ניתן ליחיד בעל הכנסה מעסק/ממשלח-יד בלבד.

ניכוי בגובה הסכום שהופקד, בניכוי 2.5% מ"ההכנסה הקובעת".

"ההכנסה הקובעת" – ההכנסה מעסק/ממשלח-יד עד 243,000 ₪ לשנה.

 תקרת הניכוי – 4.5% מ"ההכנסה הקובעת".

תקרת "הפקדה מוטבת" לרווחים פטורים ממס

17,040 ₪ לשנה ללא כל קשר לגובה ההכנסה החייבת של היחיד מעסק/ממשלח-יד.

עצמאי + שכיר – סעיף 17(5א) לפקודה + תקנות ניכוי הוצאות

ניכוי בגובה הסכום שהופקד, בניכוי 2.5% מ"סכום התקרה".

"סכום התקרה" – הנמוך מבין:

·        הכנסה מעסק/ממשלח-יד עד 243,000 ₪ לשנה.

·        243,000 ₪ בשנה בניכוי המשכורת שבשלה הופקדו סכומים בקרן השתלמות לשכירים.

תקרת הניכוי – 4.5% מ"סכום התקרה".

תקרת "הפקדה מוטבת" לרווחים פטורים ממס

צירוף התקרות של עצמאי ושכיר גם יחד.

אבדן כושר עבודה

·          ההוצאה לא.כ.ע לא תעלה על פרמיה מרבית בשיעור 3.5% מהכנסה חייבת עד 4 פעמים
שכר ממוצע במשק (32,060 ₪ לחודש) => פרמיה מרבית של 1,122 ₪ לחודש.

·          לפי סעיף 3(ה3) לפקודה, הסכום המרבי אותו רשאי המעביד להפריש לעובד למרכיב
התגמולים ולא.כ.ע גם יחד מבלי שהעובד יהא חייב במס במועד ההפקדה הנו בשיעור 7.5% משכר עד 4 פעמים השכר הממוצע במשק => פרמיה מרבית של 2,405 ₪ לחודש. דהיינו, פרמיה זו כוללת גם הפרשה למרכיב התגמולים וגם הפרשה לביטוח מפני א.כ.ע.

השלמת חסרים בקופות גמל לפיצויים

1.              ניתן להשלים חסרים בקופות גמל לפיצויים במקרים הבאים:

1.1.        תשלומי פיגורים – תשלומים הנעשים על ידי מעביד המצטרף לקופת גמל על
מנת לכסות את ההתחייבות המצטברת לפיצויים עד למועד הצטרפותו, וכן תשלומים הבאים לכסות את הגירעון משנים קודמות אשר נוצר מפאת פיגור בהעברת התשלומים השוטפים לקופה, במלואם או בחלקם. 

1.2.        תשלומי השלמה[4] – תשלומים הנעשים על ידי מעביד בשנה מסוימת על מנת
לכסות את הפער בין הסכומים אשר נצברו בקופה (לרבות רווחים), לבין ההתחייבות הכוללת לפיצויים על פי המשכורת האחרונה. מכאן, שמדובר בפער הנובע מעליית שכר העובדים ביחס לתשואות הקופה. תשלומים אלה נחלקים לשני סוגים:

1.2.1.            תשלומי השלמה קבועים – תשלומים המשתלמים מדי שנה לכיסוי
  הפער  אשר נוצר מעליית השכר באותה שנה ביחס לתשואה. 

1.2.2.            תשלומי השלמה בלתי קבועים – תשלומי השלמה אשר אינם קבועים
  מדי שנה בשנה, אלא נעשים אחת לכמה שנים. 

2.              תשלומי השלמה קבועים יותרו למעביד בניכוי לצרכי מס בשנה שאליה הם מתייחסים
 ובלבד ששולמו באותה השנה לקופה.

3.              תשלומי השלמה בלתי קבועים ותשלומי פיגורים יותרו למעביד בניכוי לצרכי מס על
בסיס שנתי לפי הגבוה מבין:

3.1.        20% מסך צבירת הפיצויים.

3.2.        1/3 מן ההפרש בין סך ההתחייבות לפיצויים לסך צבירת הפיצויים.

4.              בשל הסמיכות לסוף השנה, מומלץ כי מעביד המעוניין בכך יבצע את ההשלמה עד ליום
31 בדצמבר 2010 כדי שיוכל ליהנות מהוצאה שוטפת לצרכי מס כבר בשנת המס 2010.

5.              לאור תיקון 3 לחוק קופות הגמל הקובע כי החל משנת המס 2011 לא ניתן להפריש
יותר כספים לקופות גמל מרכזיות לפיצויים, תשומת ליבכם כי מעביד אשר מעוניין להשלים את החוסר הקיים בקופת הגמל המרכזית לפיצויים אשר בבעלותו חייב להפריש את מלוא סכום החוסר, על אף העובדה שההפרשה תותר לו בניכוי לצרכי מס בפריסה של עד 3 שנים החל משנת המס 2010.

6.              מעביד אשר לא ינהג כך ויפריש רק חלק מן החוסר (למשל 1/3 כי זה החלק היחסי
שבד"כ מותר בניכוי לצרכי מס), לא יוכל להפריש בעתיד את יתרת החוסר לאור הוראות תיקון 3 לחוק קופות הגמל כאמור לעיל.

ניכוי הוצאות סוציאליות

החוק קובע כי תשלומים המתייחסים למשכורת חודש דצמבר יותרו בניכוי בשנת המס ובלבד שיועברו לקופות הגמל עד לסוף חודש ינואר של השנה העוקבת.

על כן, מעביד אשר מעוניין שההפרשות הסוציאליות בגין משכורת חודש דצמבר יותרו לו בניכוי בשנת המס הנוכחית חייב לוודא כי הפרשות אלה יועברו לקופות הגמל של עובדיו עד לסוף חודש ינואר של השנה העוקבת.

פרישה מעבודה

1.             עובד אשר מתכנן לפרוש מן העבודה במהלך השנה ולפני חודש יום 30 בספטמבר,
מומלץ לשקול לדחות את מועד הפרישה לפחות ליום 30 בספטמבר בשנת המס מאחר ואז יוכל לבקש מפקיד השומה לדחות את תחילת הפריסה לשנת המס העוקבת.

2.             מעביד אשר מתכוון לשלם מענק פרישה לעובד במזומן יכול לדחות במעט את מועד
התשלום ולהעביר את הכסף לעובד בתחילת שנת המס 2011[5]. אם המעביד מדווח לצרכי מס על בסיס צבירה אין מניעה כי ידרוש הוצאה זאת לצרכי מס כבר בשנת המס 2010 על אף העובדה שהתשלום בוצע בשנת המס 2011.

3.             כמו כן, יש לזכור כי פקידי השומה מאשרים כיום אוטומאטית הגדלת פטור למענקי
פרישה עד ל- 150% מן השכר האחרון בכפוף לתקרה הקבועה בחוק. יש לסמן √ בבקשה להגדלה זאת בסעיף ד.2. בטופס 161א.

תקרות וסכומים מעודכנים לשנת המס 2010

הננו לרשותכם בכל הסבר נוסף, ככל שיידרש.

בכבוד רב,

רפופורט ושות'

רואי חשבון