תאריך: 17 באפריל 2008
אי תחולת מחירי העברה על שטרי הון בשנת המס 2007
הבהרת רשות המיסים
הרינו מתכבדים להביא לידיעתכם כי לאחרונה פרסמה רשות המסים הבהרה בדבר אי תחולת הוראות מחירי העברה, לפי סעיף 85א' לפקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה"), על שטרי הון בשנת המס 2007, כדלהלן:
1. החל מחודש נובמבר 2006, עם כניסתן לתוקף של הוראות סעיף 85א' לפקודת מס הכנסה (להלן: "הסעיף") הדן במחירי העברה בעסקה בינלאומית, גיוס/השקעת כספים במסגרת שטר הון (ללא הצמדה וריבית) לא יצר חובה לזקוף הכנסות ריבית מכח סעיף 3(ט) ו-3(י) לפקודה באותם מקרים בהם חלו על המלווה הוראות פרק ב' לחוק התיאומים (להלן: "החוק") אם שטר ההון נחשב כנכס קבוע בידי המלווה לענין החוק.
2. לאחר כניסתו לתוקף של הסעיף ותחולתו לגבי עסקאות אשראי, נוצרה חובה לקבוע את מחיר השוק גם לעסקאות כאמור, בין צדדים קשורים, ולדווח על הכנסות ריבית לצרכי מס, על אף שסעיפים 3(ט) ו-3(י) לפקודה לא חלים על שטר ההון. לכאורה, מיום כניסתו לתוקף של הסעיף, יש להחיל את הוראותיו גם בגין שטרי הון.
3. בהתאם להבהרת רשות המסים, אשר התפרסמה בימים אלו, בעקבות ההבנה כי שטר הון הינו מכשיר מימוני שכיח ובעל חשיבות עסקית לגופים רבים בישראל, הוחלט ברשות המסים ליזום הליך חקיקה בו יקבע כי בהתאם לקריטריונים אשר יפורטו בחוק, שטר הון יסווג כהשקעה ולא כהלוואה לעניין הסעיף.
כמו כן, בכוונת רשות המסים להמליץ כי במסגרת הליך החקיקה יקבעו הוראות מעבר אשר יאפשרו תקופת התארגנות לגבי שטרי הון הקיימים לתום שנת המס 2007.
4. לאור העובדה שבתקופה שעד תום שנת המס 2007, באותם מקרים בהם חלו על המלווה הוראות פרק ב' לחוק התיאומים, קיימת אי בהירות לגבי מעמדם של שטרי ההון לעניין הסעיף, הוחלט ברשות המיסים לפרש את הוראות החוק באופן כזה שעד תום שנת המס 2007 הסעיף לא יחול על שטרי הון אשר נחשבו כנכס קבוע בידי המלווה.
5. לאור הבהרת רשות המיסים, להלן הסדרי המס הצפויים לחול בנושא במימון בין חברתי בינלאומי החל משנת מס 2008
5.1 שטרי הון קיימים לתום שנת המס 2007:
בהתאם להבהרת רשות המיסים, תקבע בחקיקה תקופת מעבר אשר תאפשר המשך סיווג כשטר הון שמימן פעילות בינלאומית לתום שנת המס 2007.
5.2 שטרי הון חדשים אשר יונפקו החל מיום 1.1.2008 ואילך:
במסגרת הליך החקיקה יקבעו קריטריונים שלפיהם יסווגו שטרי הון כאמור כהשקעה ולא כהלוואה לעניין הסעיף.
הננו לרשותכם בכל הסבר נוסף, ככל שיידרש.
בכבוד רב,
רפופורט ושות'
רואי חשבון
|