תאריך: 9 בספטמבר 2007

 תיקונים בנושא אובדן כושר עבודה, קופת גמל לקצבה

הרינו מתכבדים להביא לידיעתכם כי לאחרונה פורסמו שני תיקוני חקיקה לפקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה") – תיקון מס' 152 לפקודה (המהווה השלמה לתיקון 3 לתקנות קופות הגמל, בתחולה מיום 1.1.2006) ותיקון 153 לפקודה (הממשיך את הוראת השעה של תיקון 152 ומגדיל את תקרות ההפקדה לגבי שכיר ועצמאי משנת מס 2007 ואילך) (להלן ביחד: "התיקון").

בין השאר, נערכו תיקונים ביחס לקצבה המשתלמת על-פי אובדן כושר עבודה ונקבע הניכוי והזיכוי לנישום  אשר הפקיד בקופת גמל לקצבה את הסכום הנדרש על-פי תקנות מס הכנסה.

להלן מובאים בתמצית עיקרי התיקון:

1.       אובדן כושר עבודה – קביעת הכנסה בשל אובדן כושר עבודה כ"הכנסה מיגיעה
          אישית":

1.1   במסגרת תיקון 138 לפקודה אשר נכנס לתוקף ביום 1 לינואר 2005, תוקנה
הגדרת "הכנסה מיגיעה אישית", כך שגם קצבת אובדן כושר עבודה המשתלמת על-ידי קופת גמל, או קצבה המשתלמת על פי פוליסת אובדן כושר עבודה אשר צורפה כנספח לפוליסה המהווה קופת גמל לקצבה או תגמולים תיחשב כהכנסה מיגיעה אישית.

1.2   במסגרת התיקון הנוכחי הורחבה ההגדרה של "הכנסה מיגיעה אישית", ונקבע כי
גם קצבה המשתלמת על-פי ביטוח אובדן כושר עבודה (בוטל התנאי כי על הביטוח להיות נספח לקופת הגמל) בשל אובדן הכנסה או רווחים מעסק וממשלח יד או בשל אובדן הכנסת עבודה, תיחשב הכנסה מיגיעה אישית, לרבות אם הוונה.

1.3   כתוצאה מן התיקון, קצבה המשתלמת בשל ביטוח אובדן כושר עבודה אשר אינה
מהווה קופת גמל או נספח לה, תיחשב גם היא כהכנסה מיגיעה אישית ותמוסה בשיעור המס החלים על  הכנסה מיגיעה אישית (מסוי לפי מדרגות המס, אגב זכאות לשיעורי מס התחלתיים נמוכים, ניכויים וזיכויים).

1.4   תחולה - נקבעה תחולה רטרואקטיבית מיום 1 בינואר 2005 (שכן בשנה זו יושם
תיקון 138 במלואו).

2.       פטור לקצבה המשתלמת מאת מעביד או קופת גמל

          במסגרת התיקון נקבע כי החל מיום 1 בינואר 2007, הפטור לפי סעיף 9א לפקודה
(פטור חלקי ממס לקצבה המשולמת על ידי מעביד או על ידי קופת גמל) יחול גם על סכומים המשולמים על-פי ביטוח מפני אובדן כושר עבודה, אשר רואים אותם כהכנסה מיגיעה אישית, כאמור לעיל.

3.       הוצאה לרכישת ביטוח בשל אובדן כושר עבודה

          הובהר כי הפקדת המעביד לקופת גמל מעבר ל-5% מן המשכורת, לא תפחית מן
ההוצאה המותרת, לגבי ההפקדה לביטוח מפני אובדן כושר עבודה בשל הכנסה מעסק וממשלח יד.

         בתחולה מיום 1 בינואר 2007.

4.       קביעת הניכוי והזיכוי בשל הפקדות בקופת גמל לקצבה

4.1         תוקן סעיף 45א' לפקודה, שעניינו זיכוי בעד דמי ביטוח ותגמולים וכן תוקן
סעיף 47 לפקודה, שעניינו ניכוי תשלומים בעד תגמולים או קצבה, ונקבע הניכוי והזיכוי לנישום אשר הפקיד את הסכום הנדרש בקופת גמל לקצבה.

4.2          הגדרות רלוונטיות:

"עמית מוטב" הינו יחיד אשר בשל הכנסתו שולמו בעדו (הפקיד בעצמו או שבן זוגו או מעבידו הפקידו בעבורו), כספים לקופת גמל לקצבה בסכום אשר לא פחת מ-16% מהשכר הממוצע במשק באותה שנת מס.

"הכנסה מבוטחת" מוגדרת כהכנסת עבודה אשר בשלה שילם מעביד בעד העובד, בשנת המס, כספים לקופת גמל לתגמולים או לקצבה, וכן הכנסה אשר בשלה זכאי העובד לקצבה לפי דין או חוזה.

"עמית יחיד" יחיד שאינו עמית מוטב, אשר מתקיים לגביו אחד מאלה:

1. הוא נולד לפני שנת 1961;

2. היתה לו, בשנת המס, הכנסת עבודה שבשלה הוא זכאי לקצבה עלפי דין או חוזה.

4.3     במסגרת התיקון הוגדל הסכום הכולל של התשלומים לתגמולים ולקצבה אשר
בגינם מוענקים הטבות מס. ביחס לעצמאים ושכירים אשר מעבידם אינו מבטיח להם תגמולים או קצבה ("הכנסה מבוטחת") נקבע כי ההגדלה כאמור לעיל מותנית בהגדלת התשלומים לקצבה בלבד.

4.4     על מנת להבטיח כי ההטבות במס יינתנו אגב עידוד החיסכון לקצבה, נקבע כי
ההטבות לפי סעיפים 45א' ו-47 לפקודה יינתנו רק בשל הפקדות העמית או בן זוגו לטובת אחד מהם. קרי: בוטלה האפשרות לנצל הפקדות של הורה ו/או ילד. יחד עם זאת, נקבע כי "עמית מוטב" רשאי להפקיד סכומים גם עבור ילדו, אשר מלאו לו בשנת המס 18 שנים ומעלה.

4.5         הוגדלה רטרואקטיבית מחודש ינואר 2006 תקרת ההפקדה לקופות גמל, לגבי
עצמאים ושכירים אשר אין להם "הכנסה מבוטחת" המפקידים הפקדות כ"עמית עצמאי".

יחד עם זאת, התיקון אינו מבטל את הזכות לקבל בשנת 2006 זיכוי מס בהתאם לתנאים ולכללים הקודמים.

          התיקון מאפשר בשנת 2006 קבלת הטבות מוגדלות (זיכויים וניכויים לפי סעיפים 45א ו-47 לפקודה) ל"עמית מוטב" אשר לא היתה לו "הכנסה מבוטחת" בשנת המס 2006, שהפקיד לפחות 16% מסך של 85% של 12 פעמים השכר הממוצע במשק, קרי: סכום של 12,409 ש"ח.

הננו לרשותכם בכל הסבר נוסף, ככל שיידרש.

בכבוד רב,

רפופורט ושות'

רואי חשבון