תאריך: 29 בנובמבר 2011
תיקון לתקנות מס הכנסה בדבר קביעת שיעור ריבית לעניין סעיף 3(ט) לפקודה
הרינו מתכבדים להביא לידיעתכם כי לאחרונה עודכנו התקנות הקובעות את שיעור הריבית לעניין סעיף 3(ט) לפקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה").
1. כללי
* סעיף 3(ט) לפקודה
הוראות סעיף 3(ט) לפקודה קובעות כי אדם אשר מימש זכות לרכישת נכס או שירות במחיר נמוך ממחיר השוק, או שקיבל הלוואה בלא ריבית או בריבית בשיעור נמוך משיעור הריבית אשר קבע לעניין זה שר האוצר בתקנות, יראו את ההפרש כהכנסה בידיו, כדלהלן:
א. בזכות או בהלוואה אשר ניתנו לעובד ממעבידו – כהכנסת עבודה.
ב. בזכות או בהלוואה אשר קיבל אדם ממי שהוא מספק לו שירותים – כהכנסה לפי סעיף 2(1) לפקודה, אלא אם כן הוכח שניתנו ללא קשר עם השירותים שסיפק.
ג. בזכות או בהלוואה (שפסקאות א ו-ב שלעיל אינן חלות עליה) אשר קיבל בעל שליטה, או קרובו, מחברה בשליטתו – כהכנסה לפי סעיף 2(4) לפקודה. בעניין זה, במסגרת תיקון מספר 185 לפקודה (אשר פורסם ברשומות ביום 11 באוגוסט 2011), נקבע בין היתר, כי הוראות פסקה זו לא יחולו על הלוואה אשר קיבל בעל שליטה שהוא חבר בני אדם שאינו חברה משפחתית או חברה שקופה.
* תקנות מס הכנסה בדבר קביעת שיעור ריבית לעניין סעיף 3(ט) לפקודה
- הוראות תקנה 2(א) לתקנות מס הכנסה (קביעת שיעור הריבית), התשמ"ה-1985 (להלן: "התקנות"), כנוסחן ערב התיקון, קבעו כי שיעור הריבית לעניין סעיף 3(ט) לפקודה יהא שיעור עליית המדד בתוספת 4% המוכפלים במספר הימים בתקופת הזקיפה ומחולקים ב-365.
- כחריג, נקבע בתקנה 2(ב) לתקנות, כי לגבי הלוואה אשר ניתנה לעובד ממעביד שאינו חבר בני אדם שהעובד הוא בעל שליטה בו, שיעור הריבית לעניין סעיף3(ט) יהא שיעור עליית המדד, ובלבד שסך יתרות קרן ההלוואות של העובד בתקופת הזקיפה אינו עולה על 7,320 ₪ (בשנת 2011).
2. עיקרי התיקון
ביום 2 בנובמבר 2011 פורסמו ברשומות תקנות מס הכנסה (קביעת שיעור הריבית) (תיקון), התשע"ב-2011 (להלן: "התיקון") אשר במסגרתו תוקנה תקנה 2(א) לתקנות, כדלקמן:
- נקבע כי שיעור הריבית לעניין סעיף 3(ט) לפקודה יהא 5.24% המוכפלים במספר הימים בתקופת הזקיפה ומחולקים ב-365.
- נקבע כי שיעור הריבית יעודכן אחת לשנה (בהתאם לעלות הכוללת הממוצעת לאשראי הלא צמוד הניתן לציבור על ידי הבנקים), ויפורסם בהודעה ברשומות.
- תחולה: נקבע כי תחילתן של תקנות אלה הינה 30 ימים מיום פרסומן (להלן: "יום התחילה").
- לגבי הלוואה אשר התקבלה לפני יום התחילה, נקבע כי יראו את יום התחילה כתחילת תקופת הזקיפה לעניין יתרת ההלוואה הקיימת ביום התחילה.
הננו לרשותכם בכל הסבר נוסף, ככל שיידרש.
בכבוד רב,
רפופורט ושות'
רואי חשבון
| 
