תאריך: 14 בדצמבר 2011
עדכון סכומי הוצאות האש"ל בארץ לתקופה שמיום 1.3.2009 ועד ליום 31.12.2010
הרינו מתכבדים להביא לידיעתכם כי בימים אלו פורסמו ברשומות סכומים מעודכנים להוצאות האש"ל בארץ לתקופה שמיום 1 במרץ 2009 ועד ליום 31 בדצמבר 2010, זאת לאחר החלטת בג"צ בנושא זה. כיוון שמדובר בעדכון סכומים משמעותי להוצאות האש"ל המוכרות וכן חלון הזדמנויות צר, מאחר והוצאות האש"ל אינן מוכרות החל משנת המס 2011, זוהי הזדמנות לבדיקת היקף הוצאות האש"ל בחברה בשנים אלה והגשת דוחות מתקנים, במידת הצורך.
1. כללי
· ביטול ההכרה בהוצאות אש"ל כהוצאה מוכרת החל מיום 1 בינואר 2011
כזכור, במסגרת חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011-2012 תוקן סעיף 32(1) לפקודת מס הכנסה, בתחולה מיום 1 בינואר 2011, והובהר בו במפורש כי הוצאות אש"ל הינן הוצאות אשר אינן כרוכות ושלובות בתהליך הפקת ההכנסה, כמו הוצאות פרטיות או הוצאות שהוצאו לשם הגעה למקום ההשתכרות, ועל כן אינן מותרות בניכוי.
לעניין זה, "הוצאות אש"ל" – "הוצאות שהוציא יחיד בשל ארוחותיו, שהוצאו בין במקום ההשתכרות ובין מחוצה לו, ולמעט הוצאות בשל ארוחת בוקר הכלולה במחיר לינה המותרת בניכוי".
בעניין זה, יצוין כי במסגרת תיקון חקיקה, בוטלה החל מיום 1 בינואר 2011 ואילך, תקנה 2(3) לתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות) התשל"ב-1972 (להלן: "התקנות"), אשר עניינה הכרה בהוצאות אש"ל בארץ כהוצאה מותרת, בתנאים הנקובים בה.
· עתירה לבג"צ בדבר עדכון השיעורים המרביים לניכוי הוצאות אש"ל – עו"ד ענת ארז ועמותת להב
לאחרונה עו"ד ענת ארז ולשכת ארגוני העצמאיים והעסקים בישראל (להב) עתרו לבג"צ, בטענה כי תקנה 2(3) לתקנות, מטילה על שר האוצר סמכות חובה לעדכן, מעת לעת, את השיעורים המרביים לצורך ניכוי הוצאות אש"ל. ביהמ"ש העליון קבע כי המשטר המשפטי בעניין ניכוי הוצאות אש"ל אשר קדם לחיקוקים המבטלים עומד בעינו ביחס להוצאות שהוצאו עד ליום 1 בינואר 2011, ועל שר האוצר היה להפעיל את סמכותו כדי לאפשר את הפעלת מנגנון הניכוי ביחס להוצאות אלה. באיזון בין כלל השיקולים, נקבע כי יש להגביל את הסעד אשר ינתן לעותרות לתקופה שממועד הגשת העתירה ביום 1 במרץ 2009 ועד ליום 1 בינואר 2011, הוא מועד כניסתם לתוקף של החיקוקים המבטלים.
נפסק כי על השר יהיה להפעיל את סמכותו ולעדכן את הסכומים המרביים לניכוי הוצאות אש"ל לתקופה האמורה, ולאפשר את ניכוין של הוצאות אלה בהתאם לתנאי התקנה טרם ביטולה.
2. עדכון סכומי הוצאות האש"ל בארץ לתקופה שמיום 1.3.2009 ועד ליום 31.12.2010
ביום 20 בנובמבר 2011 פורסמה ברשומות קביעת מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות) (הוצאות אש"ל בארץ) (תיקון), התשע"ב-2011, אשר במסגרתה עודכנו סכומי הוצאות האש"ל בארץ, ביחס לתקופה שמיום 1 במרץ 2009 ועד ליום 31 בדצמבר 2010, כדלהן:
קביעת סכומי הוצאות האש"ל לגבי נישומים אשר הוכיחו הוצאותיהם באמצעות קבלות
|
בתקופה |
ארוחת בוקר |
ארוחת צהריים |
ארוחת ערב |
|
1.4.1985 עד 28.2.2009 |
1 |
4 |
2 |
|
1.3.2009 עד 31.12.2009 |
11 |
44 |
22 |
|
1.1.2010 עד 31.12.2010 |
12 |
46 |
23 |
קביעת סכומי הוצאות האש"ל לגבי נישום אשר לא הוכיחו הוצאותיהם באמצעות קבלות אך ניהלו רישום כקבוע בתקנות
|
בתקופה |
ארוחת בוקר |
ארוחת צהריים |
ארוחת ערב |
|
1.4.1985 עד 28.2.2009 |
1 |
3 |
1 |
|
1.3.2009 עד 31.12.2009 |
11 |
33 |
11 |
|
1.1.2010 עד 31.12.2010 |
12 |
35 |
12 |
לאור פסק הדין של ביהמ"ש העליון ומאחר ששר האוצר קבע סכומים מעודכנים לצורך ניכוי הוצאות אש"ל בארץ כאמור לעיל, מומלץ להיערך להגשת דוחות מתקנים לשנות המס 2009 ו-2010. בחברות עם מצבת כוח אדם גדולה המקבלים החזר בגין הוצאות אש"ל אשר עד כה תואמו כהוצאות עודפות, עדכון הסכומים הנ"ל יכול להביא לחסכון/החזר מס גדול.
עדכון זה משמעותי במיוחד בחברות בהפסדים אשר שילמו מקדמות ע"ח הוצאות עודפות בשיעור של 45% מן ההוצאה או בחבר בני אדם אשר חל עליו סעיף 3(ז) לפקודה (מוסדות ציבוריים) בגובה 90% מן ההוצאה.
הננו לרשותכם בכל הסבר נוסף, ככל שיידרש.
בכבוד רב,
רפופורט ושות'
רואי חשבון
| 
